生前贈與擬制遺產與拋棄繼承：遺產稅扣繳與分配爭議

被繼承人死亡前 2 年內贈與繼承人或配偶的財產，依遺產及贈與稅法第 15 條必須併回遺產總額課稅。受贈人就算辦理拋棄繼承，租稅義務也不會因此消滅，受贈財產依舊要按比例分擔遺產稅。此外，依臺北高等行政法院 97 年度訴字第 1255 號判決，生前已移轉的贈與財產不能倒過來併入民法第 1030 條之 1 配偶剩餘財產分配請求權扣減範圍。家族資產規劃時若沒算清楚這道落差，很容易踩到補稅與扣除額雙失的死角。

拋棄繼承就能避開遺產稅？生前贈與擬制遺產的課稅邏輯

繼承人即便辦理拋棄繼承，被繼承人死亡前 2 年內贈與的財產，依遺產及贈與稅法第 15 條依然要拉回遺產總額課稅。拋棄繼承能切斷民事債務，但切不斷公法上的補稅責任。

拿走贈與、甩掉稅負？沒那麼簡單。

滿常見企業主在重病期間急著把股權或不動產過戶給子女，想說日後叫小孩去辦拋棄繼承，資產進口袋、稅負甩乾淨。

老實講這完全是誤解。我去翻了幾筆行政法院判決，國稅局追這類臨終處分的態度一直很硬：只要屬於死亡前 2 年內贈與配偶或法定繼承人的財產，一律拉回遺產總額計稅。

這條立法本意就是防堵臨終節稅。拋棄繼承在民法上雖然喪失繼承資格，但稅法抓的是實質經濟權益。受贈人想靠拋棄繼承達到一毛不拔的效果，在法律設計上本來就走不通。

生前贈與能拉回算配偶剩餘財產分配嗎？看行政法院怎麼講

生前已完成移轉的贈與財產，不能在計算民法第 1030 條之 1 配偶剩餘財產分配請求權時列入扣除。行政法院見解很明確：財產一旦過戶就不再是死亡時的「現存婚後財產」，強塞回配偶剩餘財產差額計算會導致重複扣除。

主張剩餘財產分配請求權來降低遺產稅基，在企業家族節稅上滿常見。

不過爭執常出現在臨終贈與。被繼承人死亡前 2 年內過戶給子女的存款或不動產，被國稅局依遺贈稅法第 15 條拉回遺產課稅時，配偶常會質疑：「既然稅捐機關把它當成遺產抓回來課稅，那剩餘財產分配是不是也能加算這筆，把可扣除的差額額度拉大？」

真的能這樣操作嗎？

實務上過不去。我整理過幾筆高等行政法院判決，立場相當定錨。例如臺北高等行政法院 97 年度訴字第 1255 號行政判決，法官直接否決了這種主張：

死亡前 2 年之贈與經被告計入遺產課稅，惟於計算被繼承人之剩餘財產時，則認定該存款既已於被繼承人生前完成贈與，即非屬被繼承人所有，未予計入。該存款既未計入被繼承人之剩餘財產，從而於計算差額半數請求價值時，自不發生應再增加比例扣除之疑義。 — 臺北高等行政法院 97 年度訴字第 1255 號行政判決

這從風控視角看合理。民法算的是「過世那一刻實質現存的婚後財產」，過戶完了產權就屬於受贈人。遺贈稅法第 15 條只是一種擬制課稅的政策工具，不可能反過來扭曲民法物權的歸屬。

臺中高等行政法院 93 年度訴字第 583 號行政判決也是這個論述脈絡。遺贈稅法第 11 條第 2 項給了已繳贈與稅抵扣遺產稅的機制，但民法第 1030 條之 1 本來就把無償取得的財產排除在分配之外。擬制遺產跟民法實體財產權，本質上不能混在一塊。

拋棄繼承人的遺產稅扣除額與稅額負擔比較

拋棄繼承後法律上即喪失繼承資格，國稅局會直接剔除配偶或直系卑親屬的遺產稅扣除額。然而，曾收過生前贈與的拋棄繼承人，仍須按照受贈財產比例負擔遺產稅額。

這項連鎖反應在家族傳承時特別容易被忽略。

最高行政法院 89 年度判字第 309 號行政判決的情況就很常見：繼承人申報遺產稅時，配偶與部分繼承人辦了拋棄繼承，國稅局審查時隨即扣除配偶扣除額。即便事後補具民事和解筆錄試圖挽回，法院仍認定拋棄繼承一經生效即不具繼承資格，專屬扣除額自然無法補回。

觀察拋棄繼承在「稅額扣除」與「擬制遺產追補」間的實際落差：

許多人以為拋棄繼承就能隔絕一切稅捐連帶關係。但實務上，拋棄繼承會讓專屬扣除額立刻蒸發、拉高整體稅基，而受贈財產卻依然擺脫不掉稅捐稽徵機關的追繳清單。

家族資產傳承與租稅合規的三大風控建議

家族資產傳承應提早 2 年以上實施跨期佈局，防止臨終急測贈與引發擬制遺產追稅與扣除額消失的雙重夾擊。實務上應全面盤點配偶剩餘財產扣減邊界，並搭配信託或保險工具預估曝險。

我看過不少家族因為臨終前的緊急過戶搞到繼承人補稅兼對立，問題往往不在法條多深，而是處理時欠缺風控縱深。

觀察相關裁判脈絡，企業家族在傳承操作上有幾個差異很大的實施邏輯。

首先是時間防火牆。遺贈稅法第 15 條訂了 2 年回溯期。如果能在健康時期開展分年贈與，充分使用每年 244 萬元的免稅額度，資產移轉就能乾淨脫離擬制遺產的追捕射程。

再者是剩餘財產分配的算量邊界。配偶剩餘財產分配請求權固然能有效拉低應課稅額，但範疇嚴格限制在死亡時「實質現存」的婚後財產。以為提前贈與給小孩的股權可以繞一圈拿回配偶頭上重複扣減，行政法院在這條線上是完全不放行的。

至於拋棄繼承，本質上是一場權衡計算。拋棄繼承會讓專屬扣除額（例如配偶扣除額）直接失效。為了躲避幾十萬民事債務辦拋棄繼承，卻導致家族多繳幾百萬遺產稅，同時生前受贈財產還被追稅，這在商業風控上是極度不對稱的代價。

說真的，修法趨勢對臨終贈與的租稅稽徵只有越來越密，這類民稅交錯的灰色地帶只會越來越少。

本文內容僅供一般法律知識參考，不構成法律意見。實際案件請諮詢執業律師。