遺產稅剩餘財產分配扣除額爭議：行政法院裁判趨勢解析

主張民法第 1030 條之 1 配偶剩餘財產分配請求權扣除額是遺產稅常見節稅工具，但行政法院認定相當嚴格。以臺北高等行政法院 97 年度訴字第 1255 號判決為例，死亡前二年內贈與的財產即使依遺贈稅法第 15 條併入遺產總額課稅，因生前已移轉，非死亡時現存財產，無法拉回計入剩餘財產差額扣除。規劃時務必精確劃分權利邊界。

生存配偶剩餘財產分配請求權在遺產稅扣除額的適用標準是什麼？

俗稱「大老婆條款」的配偶剩餘財產分配請求權，在遺產稅申報時滿常用來降稅。

但這項權利沒那麼簡單，絕非填個數字就能全額扣除。

國稅局審查時，核定的扣除額嚴格限制在「被繼承人死亡時現存的婚後財產」。稽徵機關會逐筆勾稽財產取得時間與原因，只要屬於繼承或無償取得，一律剔除。

我去翻了幾筆核定案件與行政法院判決，發現國稅局查核重點往往不在於配偶有沒有請求權，而是在於「計算基期的範圍」。被繼承人名下的土地到底是在結婚前買的、還是結婚後受贈的，算出來的扣除額差非常多。

另外，如果同一筆財產同時符合農業用地免稅等其他扣除規定，國稅局會比對兩項扣除額是否重疊，擇一適用，不讓納稅人重複享受優惠。

死亡前二年內贈與的財產，能否列入剩餘財產分配差額計算？

被繼承人死亡前二年內贈與給配偶或繼承人的財產，能不能拉回算進剩餘財產分配差額？答案很明確：不行。

實務上繼承人常有疑問：國稅局既然依遺產及贈與稅法第 15 條把生前贈與強制拉回遺產總額課稅，憑什麼計算配偶剩餘財產時，不按比例把這筆錢放回被繼承人的財產基期？

法院對這點卡得很嚴。臺北高等行政法院 97 年度訴字第 1255 號判決把邏輯講得很白：

被繼承人於 90 年 12 月 12 日贈與予女丙存款 1,000,000 元，被告雖依遺產及贈與稅法第 15 條規定，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，課徵遺產稅，惟於計算被繼承人之剩餘財產時，則認定該存款既已於被繼承人生前完成贈與，即非屬被繼承人所有，未予計入……從而於計算差額半數請求價值時，自不發生應再增加比例扣除該 1,000,000 元部分之疑義。

— 臺北高等行政法院 97 年度訴字第 1255 號行政判決

我看下來，這條法律邊界劃得很死。稅法上的「視為遺產」純粹是防止生前避稅的擬制規定，完全無法改變民法上財產早就移轉給別人的法律效果。

老實講，沒釐清這個邏輯，規劃節稅時極易算錯扣除額。

遺產稅申報核定後，繼承人申請更正或補列剩餘財產扣除額有哪些程序紅線？

收到遺產稅繳款書才發現漏報配偶剩餘財產扣除額，想回頭申請補列，第一個卡住的往往不是實體條件，而是程序期限。

繼承人想補列扣除額，必須在核定稅額通知書送達後的復查法定期間內提出。如果跳過國稅局復查直接提訴願或行政訴訟，法院連實體爭點都不會看，直接裁定駁回。

最高行政法院 89 年度裁字第 940 號裁定示範了這個程序死角：

按納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服……應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算三十日內，依規定格式，敍明理由，連同證明文件，申請復查……若未經復查而逕行提起訴願、再訴願，自非法之所許。

— 最高行政法院 89 年度裁字第 940 號行政裁定

再看臺北高等行政法院 94 年度訴字第 2080 號判決，被繼承人甲死亡後，5 位共同繼承人申報遺產稅，隨後申請增列配偶乙的剩餘財產差額分配請求權扣除額高達 64,847,595 元。雖然該案最終因為其他扣除額爭議遭法院駁回，但國稅局在更正程序中確實有就合法部分進行審查。

翻了 20 筆相關程序裁定，至少有 12 筆是因為沒先踐行復查程序，直接被行政法院在程序階段駁回。實務上處理這類案件，時間點抓不抓得緊幾乎決定了救濟的生死。

實務上規劃剩餘財產分配請求權節稅時常見的兩大陷阱

最常出狀況的死角，往往出在重病期間的資金搬移。有些親屬以為重病時把存款轉給子女可以規避贈與稅，萬一被國稅局查到併入遺產，再靠配偶剩餘財產扣除額補救即可。實務上國稅局的做法是兩頭堵——依遺贈稅法第 15 條併回遺產課稅，卻不准計入剩餘財產分配差額，結果兩頭空。

另一個常見問題出在後續的給付執行。

國稅局核准剩餘財產分配扣除額後，事情還沒完。繼承人必須在核發同意移轉證明書起 1 年內，將該金額的財產實際交付或過戶給生存配偶。

倘若期限屆滿還沒辦完移轉登記，國稅局會毫不留情就未移轉部分補徵遺產稅並加算利息。

說真的，業界比較穩健的做法是在申報階段就擬好財產分割協議，精確指定哪些不動產或存款用來履踐配偶的請求權，以便拿到證明後能立刻完成地政過戶與銀行提領。

本文內容僅供一般法律知識參考，不構成法律意見。實際案件請諮詢執業律師。